Реформи трансфертного ціноутворення в контексті BEPS: проблеми залишаються
Анотація
Присутність пов’язаних осіб у різних країнах і незалежність податкових систем дозволяють легко переміщувати прибутки з юрисдикцій з високими ставками корпоративного податку до юрисдикцій з низькими ставками. Для запобігання переміщенню прибутків використовують трансфертні ціни і принцип «витягнутої руки». У статті визначено особливості реформи трансфертного ціноутворення в контексті реалізації плану BEPS, проаналізовано зміни до законодавства України та можливості його вдосконалення.
Проаналізовано зміни до Податкового кодексу України, спрямовані на забезпечення виконання плану BEPS. Наведено недоліки цих змін і запропоновано доповнення, які дозволяють удосконалити законодавство. Досліджено також відповідність забезпечення виконання керівного принципу проєкту BEPS, який передбачає оподаткування прибутку там, де здійснюється економічна діяльність, яка генерує прибуток, і де створюється вартість. Встановлено, що внесені до Податкового кодексу України зміни не забезпечують реалізацію цього принципу.
Окрім проблем практичної реалізації положень законодавства, виявлено концептуальні недоліки запропонованих удосконалень методів трансфертного ціноутворення, які практично не забезпечують досягнення поставлених цілей. Обґрунтовано альтернативний метод ціноутворення, що ґрунтується на ринковій оцінці доданої вартості, яка визначається сумою факторних доходів фірми фонду оплати праці і прибутку. Замість поняття «трансфертна ціна» введено поняття «справедлива ринкова ціна», яка визначається сумою доданої вартості, амортизації і витрат, що являють собою додану вартість усіх попередніх стадій виробничого і/або розподільчого циклів. Запропонований підхід виключає поняття «пов’язані особи», «трансфертні ціни» та «принцип “витягнутої руки”». Наявність уніфікованої системи податку на додану вартість у Європейському Союзі дозволяє уніфікувати податкову систему щодо прямих і непрямих податків як наслідок запровадження справедливих ринкових цін.
Запропоновано зміни до законодавства, які дозволяють в автоматичному режимі вирішити поставлені завдання.
Завантаження
Посилання
Barker, J., Asare, K., & Brickman, S. (2017). Transfer pricing as a vehicle in corporate tax avoidance. Journal of Applied Business Research, 33(1), 9–16. https://doi.org/10.19030/jabr.v33i1.9863.
Bratta, B., Santomartino, V., & Acciari, P. (2021). Assessing profit shifting using Country-by-Country Reports: Anon-linear response to tax rate differentials. Working Paper, 11. https://ideas.repec.org/p/ahg/wpaper/wp2021-11.html.
Chand, V., Turina, A., & Ballivet, L. (2020). Profit allocation within MNEs in light of the ongoing digital debate on pillar one: A 2020 compromise? World Tax Journal, 12(3), 565–630. https://doi.org/10.59403/3erex4g.
Clausing, K. (2016). The Effect of Profit Shifting on the Corporate Tax Base in the United States and Beyond. National Tax Journal, 69(4), 905–934.
Collier, R., & Andrus, J. (2017). Transfer Pricing and the Arm’s Length Principle After BEPS. Oxford University Press. https://doi.org/10.1093/law/9780198802914.001.0001.
De Mooij, R., Liu, L., & Prihardini, D. (2019). An Assessment of Global Formula Apportionment. Working Paper, 213. https://www.imf.org/-/media/Files/Publications/WP/2019/wpiea2019213-print-pdf.ashx.
Devereux, M. P., & Vella, J. (2018a). Implications of digitalization for international corporate tax reform. Intertax, 46(7), 550–559. https://doi.org/10.54648/taxi2018056.
Devereux, M. P., Bares, F., Clifford, S. et al. (2020). The OECD Global Anti-Base Erosion Proposal. Oxford University Centre for Business Taxation.
Devereux, M., & Vella, J. (2018b). Taxing the digitalised economy: targeted or system-wide reform. British Tax Review, 4, 387–406.
Fuest, C., Hugger, F., & Neumeier, F. (2022). Corporate profit shifting and the role of tax havens: Evidence from German country-by-country reporting data. Journal of Economic Behavior & Organization, 194, 454–477. https://doi.org/10.1016/j.jebo.2021.11.016.
Garcia-Bernardo, J., Janský, P., & Tørsløv, T. (2021). Multinational corporations and tax havens: Evidence from country-by-country reporting. International Tax and Public Finance, 28(8), 1519–1561. https://doi.org/10.1007/s10797-020-09639-w.
Garcia-Bernardo, J., Janský, P., & Zucman, G. (2022, May). Did the Tax Cuts and Jobs Act Reduce Profit Shifting by US Multinational Companies? National Bureau of Economic Research. http://www.nber.org/papers/w30086.
Hretsa, Ya. V. (2020). Content, legal means and limits of tax planning: foreign experience and Ukrainian practice [Doctoral dissertation, Uzhhorod National University].
Lagodiienko, N., & Yakushko, I. (2021). Digital innovations in taxation: bibliometric analysis. Marketing and Management of Innovations, 3, 66–77. https://doi.org/10.21272/mmi.2021.3-06.
Nessa, M. L., Persson, A., Song, J. Z., Towery, E., & Vernon, M. (2022, October). The Effect of U.S. Country-by-Country Reporting on U.S. Multinationals’ Tax-Motivated Income Shifting and Real Activities. SSRN. https://doi.org/10.2139/ssrn.4130818.
Tait, А. (1988). Value Added Tax: International Practice and Problems. International Monetary Fund. https://doi.org/10.5089/9781557750129.071.
Tørsløv, T., Wier, L., & Zucman, G. (2023). The Missing Profits of Nations. The Review of Economic Studies, 90(3), 1499–1534. https://doi.org/10.1093/restud/rdac049.
Авторське право (c) 2024 С. С. Пирога
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution 4.0 International License.
